第四章　企业投资过程中的纳税筹划方案设计

第一节　投资产业选择的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《企业所得税节税技巧》，载《注册税务师》，2011（6）。）

【案例4—1】2015年，甲农场将全部土地用来种植蔬菜。2016年，该农场在种植蔬菜以外，计划增加种植项目，经过考察，最终决定在种植水果和种植茶叶之中选择一个。假设种植水果或种植茶叶均能实现利润300万元，且无纳税调整项目。请为甲农场进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

我国《企业所得税法实施条例》第八十六条规定，企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税，是指：

（1）企业从事下列项目的所得，免征企业所得税：

1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；

2）农作物新品种的选育；

3）中药材的种植；

4）林木的培育和种植；

5）牲畜、家禽的饲养；

6）林产品的采集；

7）灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；

8）远洋捕捞。

（2）企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税：

1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；

2）海水养殖、内陆养殖。

【纳税筹划思路】

我国《企业所得税法》及其实施条例中的各种优惠反映了国家的政策导向，是国家鼓励和倡导的，企业可以充分利用各种优惠进行纳税筹划，不仅有利于企业，而且有利于国家。

【纳税筹划过程】

方案一：选择种植茶叶。

种植茶叶的所得可以减半征收企业所得税。

当年应纳企业所得税=300×25%÷2=37.5（万元）

方案二：选择种植水果。

免征企业所得税。

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，甲农场少缴纳企业所得税37.5（37.5-0）万元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

当然，具体种植什么项目，要看企业自身的具体情况，不能单纯地根据企业所得税税负因素来作出选择。