2　中国式现代化与会计

2.1　会计的国际化与国家化

2.1.1　我国会计的国际化

根据陈瑜（2005）的理解，国际化是一个很宽泛的概念，其含义为“将（某事物）置于国际共管之下”。也就是说，只要某一事物从范围上突破了国家界限，就可称为“国际化”了。“会计国际化”是一个泛义词，它的原意是指会计实务从一国的范围跨越国界而走向国际。纯粹的国际化观点认为，作为一种国际资本流动所必需的商业语言，会计是没有国界的，应当去除国家特色以消除语言壁垒，特别是在经济全球化进程中，各国要通过努力，减少直至消灭差异；一般理解的会计国际化是指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和开展会计管理中，逐步采用国际通行的会计惯例特别是与国际会计准则趋同，以达到国际会计行为的相互沟通、协调、规范和统一。

大体来看，在过去70多年的发展历史中，我国会计的国际化可以分为两个阶段。

第一个阶段就在中华人民共和国成立初期实行高度集中的计划经济体制时期，其主要特征就是照搬苏联的做法。此时会计国际化主要是学习苏联，这与多年来实行的会计核算制度必须适应计划经济体制需要密切相关。这一时期会计模式的主要特征是：我国没有独立的会计政策，资产计价、收益确定基本上取决于国家计划和财政政策，财政政策决定财务制度，财务制度不仅决定会计确认和计量，还广泛地涉及经营成果的确定和财务报告的编制等（冯淑萍，2003）。会计仅仅是国家财政体制的基层一环，必须按照财务制度的规定进行账务处理。比如固定资产折旧年限、支出的资本化或费用化等，都是由财务制度规定的。这一阶段的会计国际化，使得我们在短期内就迅速建立起一整套会计核算体系，特别是在满足国民经济统一要求、核定各种家底资产、恢复国民经济、迅速组织经济建设等方面，发挥了基础性的重要作用。但不可否认的是，直接采取“拿来主义”，不加甄别照搬照套的做法，只能是应急之计。因为苏联的会计管理和方法体系是十月革命之后在本国建立社会主义制度30多年基础上经验积累的结果，与我国在具体国情、经济发展、管理体制、人员素质等方面，却存在着巨大差异。随着1953年国民经济和社会发展第一个五年计划的施行，我们很快发现了这一问题。为了建立适应我国实际的社会主义计划经济体制的会计制度，更好地服务大规模有计划的社会主义经济建设，财政部于1953年后根据自己的实际情况和需求，陆续颁布了《国营工业企业基本业务标准账户计划》《国营工业企业基本业务标准会计报表格式和说明》《地方国营工业企业基本业务简单会计制度》等企业会计核算规范，初步建构起服务计划经济体制下国家集中统一管理的企业会计制度体系。

第二阶段是在我国跨入21世纪之后，特别是加入WTO之后，其主要特征就是与国际会计准则靠拢。根据曲晓辉（2001）的观点，会计国际化是经济全球化和资本市场国际化的必然要求。她认为，在这个过程中跨国公司的发展起着至关重要的作用。资本市场的国际化与跨国公司的发展互为作用，为会计国际化提供了更为广阔的空间。具体来看包括三个方面的支持：其一，从20世纪60年代开始，跨国公司大量出现，并呈现迅猛发展势头，其最基本特征表现在，无论国内还是国外，都拥有对企业资产的控制权和企业经营的决策权，所以不管是本国还是外国，都要求将其会计行为特别是财务报告纳入监管范围，这就必然带来不同国家之间会计差异的协同问题；其二，股份公司跨国上市、发行证券等国际筹资活动越来越多，助推资本市场国际化的程度不断提高，就必然使得证券监管面临更多的问题，特别是财务会计报告问题，正是基于这种形势，国际证监会组织（international organization of securities commissions，IOSCO）从1993年开始关注国际会计准则委员会的准则建设工作，并于1995年协同国际会计准则委员会签订了关于制定和推行核心准则的协议，承诺将一套合理完整的会计准则作为企业跨国发行证券和股票上市原则整体的一个必要的组成部分，用来规范跨国发行证券和股票上市公司的财务揭示，客观上也推动了会计国际化进程；其三，截至1999年年底，纳入国际证券交易所联盟（FIBV）和欧亚证券交易所联盟（FEAS）统计的62个国家和地区的85个证券交易所中，已有67个证券交易所允许在本国或本地区发行证券的外国公司采用国际会计准则编报财务会计报表，其中包括世界上绝大多数著名的证券交易所，国际会计准则委员会（IASB）在2001年披露，截至当年纳入其网站统计的132个国家和地区中有106个国家的会计职业组织是国际会计师联合会（IFAC）的成员，这些都充分说明，国际会计标准得到了来自国际资本市场的强有力的支持，获得日益广泛认可，加快了会计国际化脚步。

从我国实际来看，早在1985年，财政部就发布了《中华人民共和国外商投资企业会计制度》，在实质上迈出了此阶段国际化的第一步；20世纪90年代初设立上海和深圳两个股票交易所，正式开启国内资本市场，1992年发布《企业会计准则》《股份制试点企业会计制度》等13个行业会计制度，都深受国际会计准则的影响（曲晓辉，2001）。中国在缩小本国会计规范与国际会计准则的差异方面已经取得了重大进展。

然而，我们很快也发现了不少问题。例如，由于国际会计准则本身具有较大的选择性，即弹性较大，具体运用在很大程度上取决于会计人员的主观判断和估计，导致其可信度在一定程度上受到质疑，也会给企业留下相当的利润操纵空间（曲晓辉，2001；冯淑萍，2003）；再如，处于转型时期的中国市场经济还不够完善，会计信息的使用者与其他市场经济发达国家存在一定的差别，我们更为关注能够真实可靠地反映企业过去交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息，会计信息的可靠性相对于相关性显得更为重要（冯淑萍，2003）；资本市场发展速度非常快，会计国际化虽说促进了国民经济的发展，但时至今日我们发现，大量上市公司频繁和大额的资产重组、资产置换、交互持股等，留下诸如盈余管理、信息造假等重大隐患。毫无疑问，这些现象都会引发许多新的特殊的会计问题。