3.4 借贷记账法概述
记账方法的演进经历了一个非常漫长的过程，先后产生过单式记账法和复式记账法，所谓复式记账法就是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的有关账户中相互联系地进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。由于复式记账法具有科目对应、有利于查账、有利于发现错误等诸多优点，现在复式记账法已成为世界通用的一种记账方法。
3.4.1 会计恒等式
会计恒等式是复式记账法的理论基础，也是资产负债表的理论基础，在学习复式记账法之前首先要理解会计恒等式，这样既有助于理解资产负债表、损益表的结构原理，也便于进行财务分析。
公司开展经营活动，其资金来源无非来自两个方面：一是投资人投入，二是借债。这些资财形成了企业的资产，其中来源于债权人的资金，形成了企业的负债；来源于投资人的资金，形成了企业的所有者权益。这种关系用公式表示就是：
（1）公司的全部资财=债权人借债+投资人投资
（2）资金占用=资金的来源
（3）资产=负债+所有者权益
以上公式反映了资产、负债、所有者权益之间的平衡关系，是资产负债表结构的精髓部分。
企业目标就是获得利润，只有取得的收入抵销因获得这笔收入所花的费用还有剩余，企业才算盈利。正是如此，可以推出另一个关于利润的会计恒等式：
利润（或亏损）=收入-费用
由于企业获得利润之后，也是属于股东的，最终和原来投入的资产共同形成了更为扩大的所有者权益，用会计恒等式表示如下：
（1）资产=负债+所有者权益
（2）利润（或亏损）=收入-费用
（3）年末资产=年初负债+年初所有者权益+本年利润（或减去亏损）
=年初负债+年初所有者权益+本年收入-本年费用
3.4.2 复式记账法运用——借贷记账法
复式记账法包括几种具体的方法，有借贷记账方法、增减记账法、收付记账法，等等。其中，借贷记账法是世界各国普遍采用的一种记账方法，在我国也是应用最广泛的一种记账方法，我国颁布的《企业会计准则》中明文规定中国境内的所有企业都应该采用借贷记账法记账。采用借贷记账法在相关账户中记录各项经济业务，可以清晰地表明经济业务的来龙去脉，同时也便于试算平衡和检查账户记录的正确性。下面我们将重点说明借贷记账法。
借贷记账法起源于13世纪的意大利。在这个时期，西方资本主义的商品经济有了长足发展，在商品交换中，为了适应商业资本和借贷资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账法。
借贷记账法是以“借”“贷”二字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法主要有以下几点内容：
（1）以“借”和“贷”为记账符号
在借贷记账法下，由于以“借”“贷”作为记账符号，人们在会计核算中长期以来习惯称账户的左方为借方，右方为贷方，“借”和“贷”是代表记账方向的一对记账符号，在不同性质的账户中表示不同的含义。
（2）以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则
当经济业务发生时，如何运用借贷记账法把每一项经济业务记入相互联系的两个或两个以上的账户，这需要遵循一定的记账规则：经济业务的发生一方面记入有关账户的借方，另一方面必须记入有关账户的贷方，而且所记借方的金额与贷方的金额必然相等。为此，可以把借贷记账法的记账规则概括为“有借必有贷，借贷必相等”。借贷记账法的这一记账规则，适用于每一项经济业务。
（3）账户的对应关系、对应账户及会计分录
按照借贷记账法的记账规则登记每一项经济业务时，在有关账户之间就发生了应借、应贷的相互关系。这种反映经济业务相互联系的有关账户之间的依存关系，叫作账户的对应关系；存在对应关系的账户，叫作对应账户。通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容及其内在联系。同时，还可以发现对经济业务的处理以及经济业务本身是否合理、合法。
3.4.3 运用借贷记账法编制会计分录
为了保证账户对应关系的正确性，对每一项经济业务在记入有关账户前，首先应根据经济业务确定涉及的对应账户名称，及其借、贷方向和金额编制会计分录。会计分录是指明经济业务应记账户名称，应借、应贷方向和金额的记录，简称分录。
会计分录按照其所反映经济业务的复杂程度，即其涉及对应账户的多少，分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，是指一个账户的借方同另一个账户的贷方发生对应关系的会计分录，即“一借一贷”的分录。复合会计分录是指一个账户的借方同几个账户的贷方发生对应关系的会计分录。包括“一借多贷”的会计分录和“多借一贷”的会计分录。
编制会计分录应该注意以下几点：
第一，每笔分录要写摘要，简要说明经济业务的内容。
第二，编制会计分录的时候，“借”“贷”应该分行，将应借账户排在上面，应贷账户排在下面，并缩进一格或两格。
第三，账户的名称要写齐全，金额数字要写整齐准确，上下笔分录的借方金额和贷方金额要分别对齐。
3.4.4 试算平衡
借贷记账法具有“有借必有贷，借贷必相等”的特性，常常被用来发现会计核算中的错误，而这个作用往往是通过试算平衡来实现的。
试算平衡，就是根据“资产=负债+所有者权益”的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录的正确性、完整性。
经济业务发生后，按照借贷记账法的记账规则来记账，借贷两方的发生额必然是相等的。不仅是每一笔会计分录借贷发生额相等，而且当一定会计期间（年、季、月）的全部经济业务的会计分录都记入相关账户后，所有账户的借方发生额与贷方发生额的合计数也必然相等。以此类推，全部账户的借方期末余额与贷方期末余额的合计数也必然相等。用借贷记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，检查每笔经济业务和会计分录是否正确，全部账户的本期发生额是否正确，因此有会计分录试算平衡公式和发生额试算平衡公式。
通过前面账户结构的说明，可以得出结论：凡是借方余额的账户都是资产类账户，凡是贷方余额的账户都是负债或所有者权益类账户。由于“资产=负债+所有者权益”的恒等性，所以账户借方余额的合计数等于贷方余额的合计数。因此有余额试算平衡公式。
采用借贷记账法进行试算平衡，可以按照下列公式试算平衡：
第一，会计分录试算平衡公式。对一笔会计分录而言，无论是一对一的会计分录，还是一对多的会计分录，所有借方科目发生金额之和等于所有贷方科目发生金额之和，也就是：
借方科目金额=贷方科目金额
第二，发生额试算平衡公式。
全部账户借方发生额合计=全部账户贷方发生额合计
第三，余额试算平衡公式。
全部账户借方余额合计=全部账户贷方余额合计
通过试算平衡来检查账簿记录是否平衡并不是绝对的，如果借贷不平衡，就可以肯定账户的记录或者计算有错误。但是如果借贷平衡，却不能肯定记账没有错误，因为有些错误并不影响借贷双方平衡。如果在有关账户中重记或者漏记某些经济业务，或者将借贷方向弄反，就不能通过试算平衡发现错误。
3.4.5 运用借贷记账法的会计分录编制举例
编制会计分录可以说是会计工作中最具有“技术含量”的工作，不仅需要熟练掌握会计制度，更需要有一定的职业判断能力。在这里，我们以距离的形式，向大家介绍一下出纳人员最常用的会计分录的编制方法。
借：现金
贷：银行存款
借：银行存款
贷：现金
借：其他应收款
贷：现金
收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，应编制如下的会计科目。
借：现金（按实际收回的现金）
管理费用（按应报销的金额）
贷：其他应收款（按实际借出的现金）
（1）如为现金短缺：
借：其他应收款、现金（按应由责任人赔偿的部分）
管理费用（按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额）
贷：现金（按实际短缺的金额）
（2）如为现金溢余：
借：现金（按实际溢余的金额）
贷：其他应付款（按应支付给有关人员或单位的部分）
营业外收入（按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额）
借：银行存款
贷：财务费用