四、中国研发支出核算方法改革的具体做法

研发支出核算方法改革主要体现在三个方面：研发产出核算、研发资本存量核算和研发支出计入GDP核算。研发产出是从研发生产者的角度核算的，反映了当年新创造的研发产品价值；研发资本存量是从研发使用者的角度核算的，反映了研发产品价值的期末存量；研发支出计入GDP是从研发生产者和研发使用者两个角度核算的，反映研发支出资本化后生产法、收入法和支出法GDP及其构成指标发生的变化。

（一）资料来源

当前，国家统计局、教育部、科技部等部门联合开展的研发统计调查，是中国研发支出资本化核算的主要资料来源。研发统计调查的范围是国民经济各行业中从事研发活动的法人单位，调查的主要指标是研发经费支出。根据研发经费的使用情况可分为研发经费内部支出和研发经费外部支出。其中，研发经费内部支出主要是指用于单位内部开展研发活动的实际支出；研发经费外部支出是指单位委托或与境内单位合作开展研发活动而支付的费用。一般而言，一个单位的研发经费外部支出，即为相关单位的研发经费内部支出。为了避免重复计算，衡量研发经费规模和研发支出资本化核算，都是使用研发经费内部支出。中国公布的研发经费支出合计指标指的便是研发经费内部支出，该指标与GDP的比例往往用来衡量一国对研发活动的投入情况，称为研发投入强度。

研发经费支出主要可以从四个维度进行分类。一是按照支出用途分为日常性支出和资产性支出。其中，日常性支出包括劳动成本、管理费用、购买非生产性资产的材料物资费用等；资产性支出包括为开展研发活动而进行建造、购置、安装、改建固定资产或进行大的设备改造和修理的费用等。二是按照执行单位分为企业、研究与开发机构、高等学校和其他。三是按照活动类别分为基础研究、应用研究和试验发展。四是按照国民经济行业分类。

（二）分类和估值

国内生产的研发产品可用于出口，国内使用的研发产品可来自进口，但由于中国研发产品进出口规模较小，同时考虑资料来源的限制，研发支出资本化核算暂不考虑研发产品的进口和出口。目前，主要从研发使用者的角度考虑四种情况，即企业自产自用、企业购买、非企业单位自产自用和非企业单位购买。研发资本存量核算和研发支出计入GDP核算都采用这种分类。

在实际生产活动中，自产自用的研发产品一般不会在市场中进行交易，故通常采用成本法作为自产自用研发产品的估价方法。同时，从国外经验和中国的有关调查数据可以看出，自产自用的研发产品远多于购买的研发产品，并且目前难以获得购买研发产品的市场价格，因此，中国的研发产品价值全部采用成本法进行估价。此外，由于缺乏相关基础资料，中国研发活动的资本回报难以计算，因而按总成本法计算的研发产品价值暂不包括资本回报。

（三）研发产出核算方法

研发活动的总产出采用总成本法计算。研发活动的总成本主要包括中间投入成本、劳动成本和固定资产成本三部分。研发产出的计算公式为

研发产出＝（中间投入成本＋劳动成本）＋固定资产成本＝日常性支出＋固定资产折旧＝日常性支出＋固定资本存量×折旧率

其中，日常性支出来源于中国研发统计调查资料，但要扣除其中的软件研发部分，因为软件产品作为另一类知识产权产品，其支出已经计入GDP了；固定资产折旧采用几何折旧法计算；固定资本存量按永续盘存法计算。由于中国研发支出数据起始于1995年，因此，1995年以前各年的研发内部经费支出数据，根据同期国家财政科技支出等数据推算得到。固定资本存量的计算公式为：

K_t=（1-δ）K_t-1+I_t

式中，K_t和K_t-1分别为t和t-1期的固定资本存量，δ为固定资产折旧率，I_t为t期的新增固定资产。

按照永续盘存法的基本原理，式中涉及4个变量需要赋值或计算。一是新增固定资产（I_t）等于研发统计调查资料中的资产性支出，并且要扣除其中的土地支出和软件研发部分。二是根据研发活动所使用的固定资产的使用寿命计算固定资产折旧率（δ）。我们借鉴发达国家的经验，结合中国的实际情况，研究确定了企业和非企业的δ。三是利用固定资产投资价格指数，将各年的现价新增固定资产数据换算成不变价数据。由于中国固定资产投资价格指数从1990年开始编制，以前年度用固定资本形成总额缩减指数替代。四是以有GDP数据的1952年为初始年，参考国家财政科技支出和资本性支出占比等数据确定初始资本存量。

（四）研发资本存量核算方法

当一项研发活动能为其所有者带来经济利益时，研发生产者的研发产出就等于研发使用者当年新增加的研发产品价值。因此，研发资本存量以研发产出数据为基础，按永续盘存法计算，计算公式为：

R_t=（1-θ）R_t-1+A_t

式中，R_t和R_t-1分别为t和t-1期的研发资本存量，θ为研发资产折旧率，A_t为t期的新增研发产品价值。

按照永续盘存法的基本原理，式中涉及4个变量需要赋值或计算。一是新增研发产品价值（A_t）等于研发产出。二是借鉴发达国家的经验，结合中国的实际情况，研究确定研发资产的使用寿命，进而计算出研发资产折旧率（θ）。三是利用研发投资价格指数将各年的现价新增研发产品价值数据换算成不变价数据。研发投资价格指数为工业生产者购进价格指数、研发人员工资指数、固定资产投资价格指数的加权平均值，权重为中间投入成本、劳动成本和固定资产折旧占研发产出的比重。四是以1952年为初始年，参考国家财政科技支出等数据确定初始研发资本存量。

（五）研发支出计入GDP核算方法

研发支出核算方法改革后，生产法GDP及其构成指标总产出和中间投入，收入法GDP及其构成指标固定资产折旧和营业盈余，支出法GDP及其构成指标政府消费支出和固定资本形成总额都会发生变化。这些指标的变动额主要利用研发产出和研发资本存量来计算。本文接下来比较详细地描述这些指标的变动额的计算方法。这些指标的变动额我们用“Δ”表示。

1．企业自产自用的研发产品

研发支出核算方法改革后，企业自产自用的研发产品计入企业总产出，同时以知识产权产品的形式计入企业的固定资本形成。按照原来的核算方法，这类研发成果并没有作为本企业的产品。采用新核算方法后，这些研发成果作为本企业的产品。因此，企业总产出需要增加企业自产自用的研发产品价值；企业增加值也需要增加这部分研发产品价值，并分别计入固定资产折旧和营业盈余；企业固定资本形成总额也会相应地增加。企业上述指标的变动额可以利用公式进行表述。

（1）生产法。

Δ总产出＝研发产品价值

Δ中间投入＝0

Δ增加值＝Δ总产出－Δ中间投入

＝研发产品价值

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，有自产自用研发产品的企业总产出增加了，增加的价值等于研发产品价值；企业中间投入没有发生变化；企业增加值增加了，增加的价值也等于研发产品价值。

（2）收入法。

Δ劳动者报酬＝0

Δ生产税净额＝0

Δ固定资产折旧＝研发资本存量×研发折旧率

Δ营业盈余＝Δ增加值－Δ固定资产折旧＝研发产品价值－研发资本存量×研发折旧率

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，有自产自用研发产品的企业劳动者报酬和生产税净额没有发生变化；企业固定资产折旧增加了，增加的价值等于研发资产折旧；企业营业盈余发生了变化，变动的价值等于研发产品价值减去研发资产折旧。

（3）支出法。

Δ居民消费支出＝0

Δ政府消费支出＝0

Δ固定资本形成总额＝研发产品价值

Δ存货变动＝0

Δ净出口＝0

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，在此类情况下，居民消费支出、政府消费支出、存货变动和净出口没有发生变化；固定资本形成总额增加了，增加的价值等于研发产品价值。

2．企业购买的研发产品

无论研发支出核算方法是否改革，企业购买研发产品都不会影响其总产出。但研发支出核算方法改革后，中间投入会减少，减少的是企业购买的研发产品价值；增加值会相应地增加，并分别计入固定资产折旧和营业盈余；企业固定资本形成总额也会相应地增加。企业上述指标的变动额可以利用公式进行表述。

（1）生产法。

Δ总产出＝0

Δ中间投入＝－研发产品价值

Δ增加值＝Δ总产出－Δ中间投入＝研发产品价值

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，购买研发产品的企业总产出没有发生变化；企业中间投入减少了，减少的价值等于研发产品价值；企业增加值增加了，增加的价值等于研发产品价值。

（2）收入法。

Δ劳动者报酬＝0

Δ生产税净额＝0

Δ固定资产折旧＝研发资本存量×研发折旧率

Δ营业盈余＝Δ增加值－Δ固定资产折旧＝研发产品价值－研发资本存量×研发折旧率

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，购买研发产品的企业劳动者报酬和生产税净额没有发生变化；企业固定资产折旧增加了，增加的价值等于研发资产折旧；企业营业盈余发生了变化，变动的价值等于研发产品价值减去研发资产折旧。

（3）支出法。

Δ居民消费支出＝0

Δ政府消费支出＝0

Δ固定资本形成总额＝研发产品价值

Δ存货变动＝0

Δ净出口＝0

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，在此类情况下，居民消费支出、政府消费支出、存货变动和净出口没有发生变化；固定资本形成总额增加了，增加的价值等于研发产品价值。

3．非企业单位自产自用的研发产品

对于非企业单位自产自用的研发产品，无论研发支出核算方法是否改革，其总成本都要计入相应单位的总产出。不同的是，原方法是作为非企业单位提供的公共服务的成本支出，计入政府消费支出；而新方法则是作为非企业单位自产自用的研发产品（属于知识产权产品）支出计入固定资本形成，不再计入政府消费支出。此外，按照新核算方法，非企业单位总产出需要增加研发资本存量的折旧额，并计入政府消费支出；增加值也需要增加研发资本存量的折旧额，并计入固定资产折旧；固定资本形成总额需要增加非企业单位自产自用的研发产品价值。非企业单位上述指标的变动额可以利用公式进行表述。

（1）生产法。

Δ总产出=研发资本存量×研发折旧率

Δ中间投入＝0

Δ增加值＝Δ总产出－Δ中间投入＝研发资本存量×研发折旧率

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，有自产自用研发产品的非企业单位总产出增加了，增加的价值等于研发资产折旧；中间投入没有发生变化；增加值增加了，增加的价值也等于研发资产折旧。

（2）收入法。

Δ劳动者报酬＝0

Δ生产税净额＝0

Δ固定资产折旧＝研发资本存量×研发折旧率

Δ营业盈余＝0

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，有自产自用研发产品的非企业单位劳动者报酬、生产税净额和营业盈余没有发生变化；固定资产折旧增加了，增加的价值等于研发资产折旧。

（3）支出法。

Δ居民消费支出＝0

Δ政府消费支出＝-Δ固定资本形成总额＋Δ固定资产折旧＝-研发产品价值＋研发资本存量×研发折旧率

Δ固定资本形成总额＝研发产品价值

Δ存货变动＝0

Δ净出口＝0

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，在此类情况下，居民消费支出、存货变动和净出口没有发生变化；政府消费支出发生了变化，变动的价值等于研发资产折旧减去研发产品价值；固定资本形成总额增加了，增加的价值等于研发产品价值。

4．非企业单位购买的研发产品

非企业单位总产出是按成本法计算的，研发支出核算方法改革后，购买研发产品的支出不再作为日常性成本支出，应从非企业单位总产出和中间投入中扣除，并且不再计入政府消费支出。但是，研发产品作为固定资产，其固定资本消耗即研发资本存量的折旧额应计入非企业单位的总产出，并计入政府消费支出。非企业单位增加值需要增加研发资本存量的折旧额，并计入固定资产折旧。固定资本形成总额需要增加非企业单位购买的研发产品价值。非企业单位上述指标的变动额可以利用公式进行表述。

（1）生产法。

Δ总产出＝Δ中间投入＋Δ增加值＝－研发产品价值＋研发资本存量×研发折旧率

Δ中间投入＝－研发产品价值

Δ增加值＝Δ总产出－Δ中间投入＝研发资本存量×研发折旧率

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，购买研发产品的非企业单位总产出发生了变化，变动的价值等于研发资产折旧减去研发产品价值；中间投入减少了，减少的价值等于研发产品价值；增加值增加了，增加的价值等于研发资产折旧。

（2）收入法。

Δ劳动者报酬＝0

Δ生产税净额＝0

Δ固定资产折旧＝研发资本存量×研发折旧率

Δ营业盈余＝0

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，购买研发产品的非企业单位劳动者报酬、生产税净额和营业盈余没有发生变化；固定资产折旧增加了，增加的价值等于研发资产折旧。

（3）支出法。

Δ居民消费支出＝0

Δ政府消费支出＝-Δ固定资本形成总额＋Δ固定资产折旧＝-研发产品价值＋研发资本存量×研发折旧率

Δ固定资本形成总额＝研发产品价值

Δ存货变动＝0

Δ净出口＝0

上述公式表明，研发支出核算方法改革后，在此类情况下，居民消费支出、存货变动和净出口没有发生变化；政府消费支出发生了变化，变动的价值等于研发资产折旧减去研发产品价值；固定资本形成总额增加了，增加的价值等于研发产品价值。

表2.2列示了上述四种情况下生产法、收入法和支出法GDP构成指标的变动情况。

上述核算指标的不变价变动额，采用价格指数缩减法计算，其中缩减指数为本文前面构建的研发投资价格指数。

上述核算指标的分行业变动额，根据相应指标的总变动额和按国民经济行业分类的研发支出占比计算。