第三章 制造业主要经济业务的核算

学习目标

同学们通过本章的学习，了解制造业的基本经营活动，掌握制造业生产经营过程总分类核算所涉及的主要账户的用途、结构；能运用借贷记账法处理制造业的基本经济业务，掌握制造业供、产、销过程中的费用归集和分配以及成本的计算和结转方法，掌握制造业营业收入的确定、利润的形成和分配的会计处理。

重点和难点

掌握运用借贷记账法的原理编制制造业筹资业务、材料采购业务、产品生产业务、销售业务以及利润的形成和分配业务的会计分录。

案例导入

格力电器：引领“中国制造”走向“中国创造”

成立于1991年的珠海格力电器股份有限公司是全球目前最大的集研发、生产、销售、服务于一体的国有控股专业化空调企业，2012年实现营业总收入1001.10亿元，纳税超过74亿元，连续12年上榜美国《财富》杂志“中国上市公司100强”。2017年，格力电器实现营业总收入1200.30亿元，同比增长19.90%；实现净利润108.13亿元，同比增长46.53%，继续保持稳健发展态势。

格力空调，是中国空调业唯一的“世界名牌”产品，业务遍及全球100多个国家和地区。家用空调年产能超过6000万台（套），商用空调年产能550万台（套）;2005年至今，格力空调产销量连续9年领跑全球，用户超过3亿。

作为一家专注于空调产品的大型电器制造商，格力电器致力于为全球消费者提供技术领先、品质卓越的空调产品。在全球拥有珠海、重庆、合肥、郑州、武汉、石家庄、芜湖、巴西、巴基斯坦9大生产基地，7万多名员工，至今已开发出包括家用空调、商用空调在内的20大类、400个系列、7000多个品种规格的产品，能充分满足不同消费群体的各种需求；拥有技术专利9000多项，其中发明专利2500多项，自主研发的超低温数码多联机组、永磁同步变频离心式冷水机组、多功能地暖户式中央空调、1赫兹变频空调、R290环保冷媒空调、无稀土变频压缩机、双级变频压缩机、光伏直驱变频离心机系统等一系列“国际领先”产品，填补了行业空白，改写了空调业百年历史。

在激烈的市场竞争中，格力空调先后中标2008年“北京奥运媒体村”、2010年南非“世界杯”主场馆及多个配套工程、2010年广州亚运会14个比赛场馆、2014年俄罗斯索契冬奥会配套工程等国际知名空调招标项目，在国际舞台上赢得了广泛的知名度和影响力，引领“中国制造”走向“中国创造”。（资料来源：http://www.docin.com/p-1307742998.html）

【思考】

格力电器是一家典型的制造业企业吗？它的主营业务和基本经营活动是什么？格力电器与那些单纯从事电器销售的商业企业的经营活动有何不同？

相对于其他行业而言，制造业的经济活动更为复杂多样，更为完整，生产经营过程中发生的经济业务也比较典型。因此，本章我们将以制造业的经济业务为例，学习账户和复式记账法的具体运用。

制造业为了组织生产经营活动，第一，必须通过一定的筹资渠道筹集一定数量的资金满足生产经营的需要。第二，必须将筹集的资金用于购置各种生产物质，如建造厂房、购买机器设备、购买材料等，为生产经营活动创造必要的条件。第三，必须组织产品生产。在生产过程中，一方面借助于机器设备等劳动资料对劳动对象进行加工，生产出社会需要的产品；另一方面会发生各项费用，并通过对费用的归集、分配，分摊到各种产品中去。第四，销售产品，确认收入，回笼资金。第五，实现利润并对利润进行分配或亏损进行弥补。第六，将未分配利润再次投入到生产经营中。可见，筹资、采购、生产、销售及利润形成与分配这五个环节在制造业的经营过程中不断地重复，其主要经济业务构成了制造业会计核算的主要内容。所以，本章将按照图3.1所示介绍制造业经营循环各阶段主要经济业务的会计处理。

图3.1 制造业经营循环