第五节 会计基本方法
一、会计方法
会计方法是指核算和监督会计对象，发挥会计职能，实现会计目标的手段。广义的会计方法通常包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法及会计控制方法等。
会计核算方法，是对会计要素进行确认、计量、记录和报告所采用的方法。一般包括设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制报表等专门方法。
会计分析方法，是在会计核算的基础上，结合调查研究，对企业资金运动及其结果进行考核、分析和评价的方法。主要包括比较分析法、因素分析法、差额分析法和比率分析法。
会计检查方法，是利用会计核算资料，对企业经济活动的合法性和合理性，以及会计信息的完整性和正确性等方面进行检查的方法。一般包括核对法、审阅法、分析法等。
会计预测方法，是利用会计信息和其他有关信息，对未来的资金运动进行科学预测所运用的方法。预测方法有两种：一种是定性预测法，如专家意见法；另一种是定量预测法，主要是利用数学模型来预测，如因果预测法、趋势预测法等。
会计决策方法，是指会计为达到特定的目标，从若干备选方案中进行择优所运用的方法。如本—量—利法、差量法、投资回收期法、净现值法和内含报酬率法等。
会计控制方法，是指通过会计工作，使企业的经济活动和资金运动按既定的轨道运行所采用的方法。按控制的方式不同，可分为事前控制法、事中控制法和事后控制法；按控制的标准不同，又可分为制度控制法、定额控制法、预算控制法、责任控制法、程序控制法等。
狭义的会计方法仅指会计核算方法。下面将予以具体介绍。
二、会计核算方法
会计核算方法是在会计核算基本假设的基础上，根据会计核算的一般原则，对会计对象的具体内容进行连续、系统、全面和综合反映的一系列专门方法。包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。
（一）设置会计科目和账户
设置科目和账户是对会计对象的具体内容进行分类核算的一种专门方法。会计对象的具体内容纷繁复杂，有了会计科目和账户，就可以有序地、分类地将反映企业资金运动的各项经济业务的数据记入账户，从而分门别类地取得各种数据和信息，以供信息使用者之需。
（二）复式记账
复式记账是指对每一项经济交易或事项都要以相等的金额在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的一种记账方法。复式记账法不仅能全面记录和反映所有经济业务的来龙去脉，而且还能通过账户之间的平衡关系，检查有关业务的记录是否正确。
（三）填制和审核凭证
填制和审核凭证是为会计记录提供真实的原始资料，明确经济责任，保证账簿记录准确、完整的一种会计核算的专门方法，同时也是审核和检查交易、事项发生的真实性、合法性及合理性的方法。因此，填制和审核会计凭证是保证会计核算质量以及实行会计监督的重要手段。
（四）登记账簿
登记账簿也称为记账，它是以会计凭证为依据，将企业一定时期发生的交易或事项连续、系统、分门别类地登记到账簿中的一种会计核算方法。登记账簿必须以审核无误的凭证为依据，并定期进行对账和结账，使零星分散在凭证中的会计信息得以汇总，为编制会计报表提供完整、准确的会计数据。
（五）成本计算
成本计算是指在会计核算中对生产经营过程中所发生的生产费用，按照一定成本对象进行归集和分配，并计算总成本和单位成本。成本计算有一整套归集、分配费用计算成本的方法。通过成本计算既可以为计算企业盈亏提供条件，还可以为监督、检查成本的合理性提供依据，因而，它也是会计监督的重要手段。
（六）财产清查
财产清查是指通过盘点实物、核对账目，查明各项财产物资和资金的实有数，以保证账实相符的一种会计核算方法。通过财产清查，可以加强会计记录的真实性，检查账实相符情况。在财产清查中若发现账实不符，应分析原因，明确责任，并作相应的账务处理，使之达到账实相符。因而，财产清查有助于保证会计记录的真实、客观和各项财产物资的安全、完整。
（七）编制会计报表
编制会计报表是根据会计账簿记录，按照一定的格式，向会计信息使用者定期综合反映其财务状况、经营成果和现金流量的一种会计核算方法。会计报表是会计工作的最终成果，编制会计报表既是对企业日常会计核算资料的总结，又是分析、考核计划或预算执行情况的重要手段。
就会计核算的工作过程来说，主要体现为三个环节：填制和审核凭证、登记账簿、编制会计报表。为完成这三个环节的工作，就必须要借助于其他的会计核算方法。所以，上述会计核算的各种方法相互联系、密切配合，形成了一个完整的方法体系。各种核算方法之间的关系如图1.2所示。
图1.2 各种会计核算方法之间关系示意图
本章小结
本章主要介绍了会计的含义、会计的职能和目标、会计对象及会计要素、会计核算的基本前提、会计核算的基础和会计核算的一般原则，以及会计核算方法等会计学的一些基本理论问题。
会计起源于生产实践。它是以货币为主要量单位，采用一系列专门方法对企业、行政事业单位的经济活动进行连续、系统、全面和综合的核算和监督，并向信息使用者提供决策有用信息的一项经济管理活动。随着经济的发展，会计的职能不断分化和拓展，除核算和监督两个基本职能外，预测、决策、控制和分析也逐渐成为会计的重要职能。会计目标是向会计信息的使用者提供决策有用的信息并反映企业管理层受托责任的履行情况。
会计的对象是指会计所要反映和监督的内容，即社会再生产过程的资金运动。会计要素是会计对象的具体化，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素。会计要素在数量上的关系可用会计等式来描述。“资产=负债+所有者权益”是静态的会计等式，也是基本的会计等式，“收入-费用=利润”是动态的会计等式，“资产+费用=负债+所有者权益+收入”是扩展的会计等式。经济业务的发生，不会破坏会计等式的平衡关系，所以会计等式又叫会计方程式或会计恒等式。
会计核算的基本前提又称为会计假设，具体包括会计主体、持续经营、会计期间、货币计量。会计核算的基础有权责发生制和收付实现制。权责发生制是以权利和责任是否转移或发生来确认收入和费用的归属期间；而收付实现制则以实际收到或支付款项为依据来确认收入和费用的归属期间。企业在会计确认、计量和报告中以权责发生制为基础，行政单位会计以收付实现制为基础，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务以收付实现制为基础。为了保证会计信息的质量，会计核算应当遵循客观性原则、相关性原则、明晰性原则、可比性原则、实质重于形式原则、重要性原则、谨慎性原则和及时性原则。
会计方法是指核算和监督会计对象，发挥会计职能，实现会计目标的手段，通常包括会计核算方法、会计分析方法、会计检查方法、会计预测方法、会计决策方法及会计控制方法等。会计核算方法包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表七种专门方法。各种方法相互联系、密切配合，构成一个完整的方法体系。
思考题
1．关于会计的定义有哪几种主要观点？你认为哪一种观点比较恰当？根据你的理解对会计下一个定义。
2．会计的职能有哪些？会计的目标是什么？
4．什么是会计要素？它按性质可分为哪几类？
5．会计对象与会计要素之间有什么联系？
6．分别说明各会计要素的特点及其分类，各会计要素确认的条件是什么。
7．会计等式对会计核算有什么意义？
8．会计方法体系由哪些会计方法组成？会计核算有哪些专门方法？它们之间有什么联系？
9．会计核算的基本前提的内容和意义是什么？
10．什么是收付实现制、权责发生制？
练习题
1．某企业2017年10月1日资产、负债、所有者权益的资料如下表所示。
资产、负债、所有者权益
2．10月份发生下列经济业务：
（1）购入原材料一批，计2500元，已验收入库，但货款未付。
（2）从银行提取现金1500元。
（3）以银行存款上缴税费1000元。
（4）收到应收账款15000元存入银行。
（5）收到甲投资者以一台全新设备投资，价值60000元。
（6）生产车间领用原材料4000元。
（7）向银行借入短期借款直接偿还应付账款10000元。
（8）以银行存款偿还银行短期借款15000元。
（9）以银行存款购买原材料9000元，材料已验收入库。
3．要求：计算上述经济业务发生引起有关项目的增减变动及结果，填在下表中，并说明经济业务的发生对会计等式的影响。
资产、负债、所有者权益明细表
拓展阅读
会计计量属性按时间序列可以分为过去、现在和未来三种属性。历史成本是过去交易的代价，属于过去时态的计量属性；重置成本和公允价值是计量对象现在的现金等值，是现在时态的计量属性；可变现净值和现值是计量对象未来的现金流入或流出，是具有未来时态的计量属性。
从各种计量属性的关系上看，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然，这种关系也并非绝对。比如，资产或负债的历史成本许多就是根据交易时有关资产或负债的公允价值确定的，在非货币性资产交换中，如果交换具有商业实质，且换入、换出资产的公允价值能够可靠计量，换入资产入账成本的确定应当以换出资产的公允价值为基础，除非有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠。在非同一控制下的企业合并交易中，合并成本也是以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债等的公允价值确定的。另外，公允价值相对于历史成本而言，具有很强的时间概念，也就是说，当前环境下某项资产或负债的历史成本可能是过去环境下该项资产或负债的公允价值，而当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下该项资产或负债的历史成本。
我国企业会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在选用公允价值计量属性时，我国企业会计准则充分借鉴并考虑了国际财务报告准则中公允价值应用的三个级次，即：第一，资产或负债等存在活跃市场的，活跃市场中的报价应当用于确定其公允价值；第二，不存在活跃市场的，参考熟悉情况并自愿交易的各方最近进行的市场交易价格或参照实质上相同或相似的其他资产或负债等的市场价格确定其公允价值；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定其公允价值。