第二节　会计等式

会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面，具有紧密的相关性，它们在数量上存在着特定的平衡关系，这种平衡关系用公式来表示，就是通常所说的会计等式。会计等式是会计要素之间内在经济联系的数字表达式，又称会计方程式、会计恒等式或会计平衡式。会计等式揭示了会计要素之间本质的内在联系，是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论依据。它可分为反映资产、负债和所有者权益之间关系的会计等式；反映收入、利润和费用之间关系的会计等式。

一、反映资产、负债和所有者权益之间关系的会计等式

反映资产、负债和所有者权益之间关系的会计等式可以表示为：

资产=负债＋所有者权益

这是最基本的会计等式。如前所述，资产是由于过去的交易或事项所引起，能为企业带来经济利益的资源。资产来源于所有者的投入资金和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的效益，分别归属于所有者和债权人。归属于所有者的部分形成所有者权益；归属于债权人的部分形成债权人权益（即企业的负债）。

资产和权益（包括所有者权益和债权人权益）实际是企业所拥有的经济资源在同一时点上所表现的不同形式。资产表明的是资源在企业存在、分布的形态，而权益则表明了资源取得和形成的渠道。资产来源于权益，资产与权益必然相等。资产与权益的恒等关系，是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。

企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响资产与权益的恒等关系。虽然一个企业的经济业务数量多、花样繁，但归纳起来不外乎以下几种。

（一）经济业务的发生，仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相等，总额不变。这里可以分为五种情形：

1. 经济业务的发生导致等式左边的资产项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。

2. 经济业务的发生导致等式右边的负债项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。

3. 经济业务的发生导致等式右边的所有者权益项目此增彼减，但增减金额相等，故等式保持平衡。

4. 经济业务的发生导致等式右边的负债项目增加，所有者权益项目减少，但增减金额相等，故等式保持平衡。

5. 经济业务的发生导致等式右边的负债项目减少，所有者权益项目增加，但增减金额相等，故等式保持平衡。

（二）经济业务的发生，引起等式两边同时增加或减少的变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，而两边的总额或增加或减少。这里又分为四种情况：

1. 经济业务的发生引起等式左边的资产项目增加，同时导致等式右边的负债项目亦增加，增加金额相等，故等式保持平衡。

2. 经济业务的发生引起等式左边的资产项目增加，同时导致等式右边的所有者权益项目亦增加，增加金额相等，故等式保持平衡。

3. 经济业务的发生引起等式左边的资产项目减少，同时导致等式右边的负债项目亦减少，减少金额相等，故等式保持平衡。

4. 经济业务的发生引起等式左边的资产项目减少，同时导致等式右边的所有者权益项目亦减少，减少金额相等，故等式保持平衡。

下面通过分析嘉华公司1月份发生的几项经济业务，说明资产与权益的恒等关系。

【例2-15】　1月15日，嘉华公司用银行存款80 000元购买一台生产设备，设备已交付使用。

这项经济业务仅涉及资产这一个要素，这一要素中的固定资产和银行存款两个项目，其中固定资产增加了80 000元，而银行存款同时减少了80 000元，也就是说企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变。

【例2-16】　嘉华公司向银行借入100 000元直接用于归还拖欠的货款。

这项经济业务仅涉及负债这一要素，是这一要素中的应付账款和短期借款两个项目，其中应付账款减少了100 000元，短期借款增加了100 000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变。

【例2-17】　嘉华公司经批准同意以资本公积10 000 000元转增实收资本。

这项经济业务仅涉及所有者权益这一要素，是这一要素的资本公积和实收资本两个项目，其中资本公积减少了10 000 000元，实收资本增加了10 000 000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变。

【例2-18】　经股东大会表决通过，嘉华公司2014年度的分配方案为分配给投资者260 000元的现金股利。

这项经济业务涉及负债和所有者权益两个要素，分别是负债中的应付股利项目和所有者权益中的利润分配项目，应付股利增加260 000元，利润分配减少260 000元，即一项负债增加，负债总额增加，一项所有者权益减少，所有者权益总额减少，并且增减金额相等，权益总额不变。

【例2-19】　持有嘉华公司可转换债券的债权人，在规定的期限内把可转换债券转为对嘉华公司的投资，金额总计5 000 000元。

这项经济业务涉及负债和所有者权益两个要素，分别是负债中的应付债券项目和所有者权益中实收资本（或股本）项目，其中应付债券减少5 000 000元，实收资本（或股本）增加5 000 000元，即一项负债减少，负债总额减少，一项所有者权益增加，所有者权益总额增加，并且增减金额相等，权益总额不变。

【例2-20】　嘉华公司从银行取得了为期6个月的贷款200 000元，款项已经存入银行存款户。

这项经济业务涉及资产和负债两个要素，分别是资产中的银行存款和负债中的短期借款，其中银行存款增加200 000元，短期借款增加200 000元，即等式的两边同时增加200 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

【例2-21】　嘉华公司收到所有者追加的投资500 000元，款项存入银行。

这项经济业务涉及资产和所有者权益两个要素，分别是资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本，其中银行存款增加了500 000元，实收资本增加500 000元，即等式两边同时增加了500 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

【例2-22】　嘉华公司用银行存款归还所欠B企业的货款20 000元。

这项经济业务涉及资产和负债两个要素，分别是资产中的银行存款和负债中的应付账款，其中银行存款减少了20 000元，应付账款减少了20 000元，即等式两边同时减少20 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

【例2-23】　嘉华公司按照法定程序报经批准减少注册资本150 000元。

这项经济业务涉及资产和所有者权益两个要素，分别是资产中的银行存款和所有者权益中的实收资本，其中银行存款减少150 000元，实收资本减少150 000元，即等式的两边同时减少150 000元，因此并没有改变等式的平衡关系。

在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系（亦即会计等式的平衡关系）。

上述经济业务的九种具体情况可以用表2-1表示。

二、反映收入、利润和费用之间关系的会计等式

企业经营的目的是获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。通过收入与费用的比较，才能确定企业一定时期的盈利水平。

收入、费用和利润之间的关系用公式表示为：

收入－费用=利润

广义而言，企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。在实际工作中，由于收入不包括处置固定资产净收益、固定资产盘盈、出售无形资产收益等，费用也不包括处置固定资产净损失、自然灾害损失等，所以，收入减去费用，并经过调整后，才等于利润。收入、费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的基础。

三、扩展会计等式

收入、费用和利润的变化会引起企业资产和所有者权益的变化。因为，收入会增加企业资产，费用会使资产消耗而减少；如果收入大于费用，利润为正，该利润会带来企业资产的增加。反之，利润为负，负利润会带来企业资产的减少。企业实现的利润归属于所有者权益，利润为正，表明所有者在企业的权益数额增加；反之，企业亏损，只能由所有者承担，表明所有者权益数额减少。所以通过企业生产经营活动产生收入、费用、利润后，原来的会计等式可以扩展为：

期初资产=期初负债＋期初所有者权益

期末资产=期初资产＋本期新增资产

期末所有者权益=期初所有者权益＋利润=期初所有者权益+（收入－费用）

期末资产=期末负债＋期初所有者权益+（收入－费用）

资产=负债＋所有者权益+（收入－费用）

资产＋费用=负债＋所有者权益＋收入

这个等式不仅没有破坏会计静态等式的平衡关系，而且把企业的财务状况和经营成果联系起来了，说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响，反映了会计六项要素之间的恒等关系。会计等式反映了这种恒等关系，它始终成立，任何经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系。