第五节　会计核算方法

会计方法是用来核算和监督会计对象，实现会计职能，完成会计任务的手段。

会计对企业、事业等单位的经济活动进行核算、监督、预测、决策和检查，是通过会计核算、会计预测、会计决策、会计控制、会计分析和会计检查来完成的。因此，会计方法相应地可以分为会计核算方法、会计预测方法、会计决策方法、会计控制方法、会计分析方法和会计检查方法。本书着重介绍会计核算方法。

会计核算方法，是对会计对象进行连续、系统、全面、综合地核算和监督所应用的方法，它包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表。

一、设置会计科目和账户

会计科目是对会计要素的进一步分类而形成的项目。设置会计科目则是根据会计要素的具体内容和经济管理的要求，规定分类核算的项目，以便根据会计科目在账簿中开设账户。设置会计科目，是复式记账、填制凭证、登记账簿的基础。

二、复式记账

复式记账是记录经济业务的一种记账方法。它是相对于单式记账而讲的。这种记账方法的特点是对每一项经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上的相互联系的账户中进行登记。采用这种记账方法记账，能反映账户的对应关系，通过这种账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，可以进行试算平衡，还可以检查有关经济业务的合法性和合理性。自从借贷记账法产生以后，复式记账法从实践上升为理论并基本完善，因此，在现代经济管理中，复式记账法被广泛采用。

三、填制和审核凭证

这里所说凭证是指会计凭证，它是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的重要依据。从某种意义上讲，以凭证为依据，即记录经济业务必须有凭有据，也是会计核算的一个重要特点。在会计核算中，对于已经发生的经济业务，都要由经办人员填制凭证并签名盖章，然后将有关凭证交会计部门和有关部门审核后，才能作为记账的依据。因此，填制和审核凭证是会计核算方法的重要内容之一，同时，也是实行会计监督的一个重要方面。

四、登记账簿

账簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务的簿籍。

登记账簿就是把所有的经济业务，在账户分类的基础上，按其发生的先后顺序，分门别类地记入有关账簿的工作。登记账簿必须以凭证为依据，不准根据估算数字登记账簿，期末还要定期办理结账和核对账目，做到账账相符。账簿提供的会计数据是管理经济的重要信息和依据，也是编制会计报表的基本依据。

五、成本计算

成本计算一般是指生产经营企业进行的商品成本计算，即计算商品从材料的采购到商品生产以至销售过程中所耗费的人力、物力和财力，在此基础上确定产品的总成本和单位成本。

产品成本是反映企业经营管理水平的综合指标，通过产品成本的计算，可以考核企业在产品生产过程中物化劳动和活劳动的消耗情况及其比例关系，为进行成本分析提供真实可靠的资料来源。因此，成本计算也是会计核算的重要方法之一。

六、财产清查

财产清查就是清点实物和核对账目，以查明各项财产物资的账存数和实存数是否一致，债权债务是否属实。通过财产清查，可以保证会计记录的正确性，做到账实相符；通过财产清查，还能查明各项财产物资的质量，以及债权债务的结算情况，以便及时处理残损和积压物资，加速企业资金周转。所以，财产清查也是会计核算的方法之一。

七、编制会计报表

会计报表是采用一定的表格形式，将企业在某一特定会计期末或期间的财务状况和生产经营情况加以综合反映的一种书面报告。

会计报表是根据账簿资料编制的，它是考核、分析企业财务计划，落实经济责任，编制财务计划的重要依据，也是国家有关部门、企业的投资者了解企业生产经营情况的重要依据。因此通过编制会计报表，对一定会计期间的生产经营情况进行总结，为管理经济提供信息资料，也是会计核算方法的重要内容之一。

上述会计核算的七种方法是互相联系和互相依存的，共同构成了完整的会计核算方法体系。只有将七种方法融为一体，才能为经济管理提供真实、可靠的信息。

在会计核算方法体系中，填制和审核凭证、登记账簿及编制会计报表是整个会计核算方法体系的中心环节，在一个会计期间内，发生的所有经济业务，都要通过这三个环节进行核算。从第一个环节到第三个环节，表明本会计期间的会计核算工作已经完成，然后按上述程序进入下一会计期间，如此循环往复。会计上通常将凭证→账簿→报告的过程称为会计循环。在会计循环中会用到其他会计核算方法，会计循环的具体内容是：

企业经济业务发生时，都必须由经办人员填制或取得原始凭证，并经会计人员按有关制度、法规的规定进行审核后，根据所设置的会计科目和账户，运用复式记账法，编制记账凭证。然后根据审核无误的记账凭证登记各种账簿，对于生产经营过程中发生的费用，应按规定的成本计算对象进行成本计算。会计期末，对账项进行调整和结算，同时通过财产清查对财产物资的账面金额和实际金额进行核对，经调整使账实一致后进行结账，并编制试算平衡表，在保证账证、账账、账实一致的基础上编制会计报表。这标志着一个会计期间的会计核算工作程序已经结束，然后按照同样的程序开始下一会计期间的核算工作，周而复始地进行循环。