第七节　合同中分开记载经济事项的纳税筹划方案设计

（注：梁文涛：《经济合同签订的相关纳税筹划》，载《财会月刊（中）》，2011（11）。）

【案例5—7】甲铝合金门窗生产企业受乙建筑安装公司委托，负责加工一批铝合金门窗，加工所需原材料由甲铝合金门窗生产企业提供，甲铝合金门窗生产企业收取加工费及原材料费共计300万元，其中甲铝合金门窗生产企业提供的原材料价值200万元，收取的加工费为100万元。请为甲铝合金门窗生产企业进行纳税筹划方案设计。

【纳税筹划依据】

《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》（国税地字〔1988〕25号）及《印花税暂行条例》规定：对于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽合同”、“购销合同”计税，即加工费金额按加工承揽合同适用0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；若合同中未分别记载，则从高适用税率，即全部金额依照加工承揽合同适用0.5‰税率计税贴花。

【纳税筹划思路】

在合同中将受托方所提供的加工费金额与原材料金额分开记载，能够达到节税的目的。

【纳税筹划过程】

方案一：合同记载甲铝合金门窗生产企业共收取加工费及原材料费共计300万元。

甲铝合金门窗生产企业应贴花=3000000×0.5‰=1500（元）

方案二：合同记载甲铝合金门窗生产企业收取原材料价款200万元，收取加工费100万元。

甲铝合金门窗生产企业应贴花=2000000×0.3‰+1000000×0.5‰=1100（元）

【纳税筹划结论】

方案二与方案一相比，甲铝合金门窗生产企业少贴花400（1500-1100）元，因此，应当选择方案二。

【纳税筹划点评】

在合同中将受托方所提供的加工费金额与原材料金额分开记载，使得加工费金额按加工承揽合同适用0.5‰税率计税，原材料金额按购销合同适用0.3‰税率计税，从而达到节税的目的。