第二部分 考点精讲

初级会计实务考点精讲

考点一 货币资金

（一）库存现金

1．现金管理制度

（1）现金的使用范围

（2）现金的限额

现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3—5天日常零星开支的所需确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天、但不超过15天的日常零星开支的需要确定。

（3）现金收支的规定

①开户单位现金收入应当于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；

②开户单位不得“坐支”现金，如因特殊需要坐支现金，应事先报开户银行审查批准，由开户银行核实坐支范围和限额；

③开户单位从开户银行提取现金时，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审查后，予以支付；

④因采购地点不确定、交通不便等必须使用现金的单位，应向开户银行提出申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查后，予以支付。

2．现金的账务处理

为了反映和监督企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记企业库存现金的增加，贷方登记企业库存现金的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。

为了全面、连续地反映监督库存现金的收支和结存情况，企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。

现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。

3．现金清查

企业应当按规定进行库存现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。发现有待查明原因的现金溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，核算经批准后再作出最后的处理（见表1—2）。

【提示】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。

（二）银行存款

1．银行存款的账务处理

为了反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，企业应当设置“银行存款”科目，借方登记企业银行存款的增加，贷方登记企业银行存款的减少，期末借方余额反映期末企业实际持有的银行存款的金额。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。

2．银行存款的核对

“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。

（1）未达账项。

未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

（2）银行存款余额调节表的编制。

【提示】①调节后二者的金额应相等。

②银行存款余额调节表只用于核对账目，不能作为记账的依据。

（三）其他货币资金

1．其他货币资金的内容

其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。

2．其他货币资金的账务处理

企业进行其他货币资金的收支和结存的核算，应当设置“其他货币资金”科目，借方登记“其他货币资金”的增加，贷方登记“其他货币资金”的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金的金额。本科目应按“其他货币资金”的种类设置明细科目进行核算。